《中華人民共和國稅收征收管理法》解讀淺析

《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征管法》）。

二0一五年四月二十四日第十二屆全國人大常委會第十四次會議《關(guān)于修改<中華人民共和國港口法>等七部法的決定》第三次修訂,并于二0一五年五月一日起施行。為了學(xué)習(xí)、貫徹、執(zhí)行好《稅收征管法》，作如下解讀，供各位參考：

一、《稅收征管法》的定義

《稅收征管法》，是指調(diào)整稅收征收與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，包括國家權(quán)力機關(guān)制定的稅收征管法律、國家權(quán)力機關(guān)授權(quán)行政機關(guān)制定的稅收征管行政法規(guī)和有關(guān)稅收征管的規(guī)章制度等。

二、《稅收征管法》的概念

1、廣義的《稅收征管法》，是指調(diào)整稅收征收與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范總稱。包括：國家權(quán)力機關(guān)制定的稅收征管法律、國家權(quán)力機關(guān)授權(quán)行政機關(guān)制定的稅收征管行政法規(guī)和有關(guān)稅收征管的規(guī)章制度等。《稅收征管法》屬于稅收程序法，它是以規(guī)定稅收實體法中所確定的權(quán)利義務(wù)的履行程序為主要內(nèi)容的法律規(guī)范，是稅法不可或缺的組成部分。稅收征管法不僅是納稅人全面履行納稅義務(wù)必須遵守的行為準(zhǔn)則，也是稅務(wù)機關(guān)履行征稅職責(zé)的法律依據(jù)。

2、狹義的《稅收征管法》，是指一九九二年九月四日第七屆全國人大常委會第二十七次會議通過，一九九五年二月二十八日第八屆全國人大常委會第十二次會議修正，二00一年四月二十八日第九屆全國人大常委會第二十一次會議修訂的《稅收征管法》?！靶隆抖愂照鞴芊ā贰本付?0一年四月二十八日第九屆全國人大常委會第二十一次會議通過的《稅收征管法》；“舊《稅收征管法》”指一九九五年二月二十八日第八屆全國人大常委會第十二次會議修正后的《稅收征管法》。

2008年4月，國家稅務(wù)總局成立《稅收征管法》的起草小組，期間幾易其稿?！抖愂照鞴芊ā沸抻啽涣腥肴舜笪迥炅⒎ㄒ?guī)劃后，國家稅務(wù)總局多次召集專家召開專題論證會和修法研討會，并借鑒國外經(jīng)驗，廣泛征求社會各界意見。

2013年5月形成《稅收征管法》修訂案(送審稿)上報國務(wù)院，6月國務(wù)院法制辦開始征求相關(guān)部委及社會各界的意見建議。

2014年以來，國家稅務(wù)總局按照十八屆三中全會深化稅收制度改革要求，成立了稅改領(lǐng)導(dǎo)小組和《稅收征管法》修訂工作小組。

三、《稅收征管法》的適用范圍

《稅收征管法》適用于由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)的各個稅種的征收管理。就現(xiàn)行稅制而言，具體適用于增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、土地增值稅、車輛購置稅、車船稅、印花稅、契稅、煙葉稅、關(guān)稅、船舶噸稅等征收管理。其中：關(guān)稅和船舶噸稅由海關(guān)征收，進(jìn)口貨物的增值稅、消費稅由海關(guān)代征。我國同外國締結(jié)的有關(guān)稅收條約、協(xié)定同該法有不同規(guī)定的，依照有關(guān)條約、協(xié)定的規(guī)定辦理。

第一百一十二條 耕地占用稅、契稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅的征收管理，按照國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的關(guān)稅以及海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，依照法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四、《稅收征管法》的特征

我國現(xiàn)行《稅收征管法》與原《稅收征管法》相比較，具有以下特征：

1、 統(tǒng)一了國內(nèi)和涉外稅收的征管制度，實現(xiàn)了納稅人在適用

稅法上的平等。

2、強化了稅務(wù)機關(guān)的行政執(zhí)法權(quán)，增強了剛性。

3、完善了對稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法約束制度。

4、完善了對納稅人合法權(quán)益的保護(hù)制度。

5、完善了法律責(zé)任制度。

6、確立了稅務(wù)代理制度。

五、《稅收征管法》的實施

1．明確了國家稅務(wù)總局和國、地稅機關(guān)的執(zhí)法主體地位?！抖愂照鞴芊ā返?條第1款規(guī)定：國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管我國稅收征收管理工作。各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征管。

2．強調(diào)稅務(wù)機關(guān)是專門負(fù)責(zé)稅務(wù)行政執(zhí)法的唯一合法主體?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定：除稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)人員以及經(jīng)稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進(jìn)行稅款征收活動，第53條第2款規(guī)定：對審計機關(guān)、財政機關(guān)依法查出的稅收違法行為，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)機關(guān)的決定、意見書，依法將應(yīng)收的稅款、滯納金按照稅款入庫預(yù)算級次繳入國庫，并將結(jié)果及時回復(fù)有關(guān)機關(guān)。

3．規(guī)定稅收執(zhí)法主體的范圍?！抖愂照鞴芊ā返?4條對稅務(wù)機關(guān)的表述為：稅務(wù)機關(guān)是指各級稅務(wù)局、稅務(wù)分局、稅務(wù)所和按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)。

4．明確了內(nèi)部專業(yè)機構(gòu)職能分離的原則?！抖愂照鞴芊ā返?1條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。

《稅收征管法》第五十四條明確規(guī)定了稅務(wù)檢查權(quán)，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進(jìn)行下列稅務(wù)檢查：

1、檢查納稅人的帳簿、記帳憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款帳簿、記帳憑證和有關(guān)資料；

2、到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；

3、責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料及有關(guān)資料；

4、詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；

5、到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和相關(guān)資料；

6、經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款帳戶。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢涉稅案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。稅務(wù)人員在進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)遵循檢查規(guī)范，依法履行義務(wù)?！抖愂照鞴芊ā返谖迨艞l規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密；對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。

稅務(wù)檢查證是稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時必須使用的法定專用憑證，稅務(wù)檢查通知書是稅務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時必須使用的專用法律文書。在檢查時出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書是檢查人員必須履行的法定義務(wù)和稅務(wù)檢查的法定程序，是稅務(wù)機關(guān)規(guī)范執(zhí)法、文明執(zhí)法的體現(xiàn)，也體現(xiàn)了對納稅人合法權(quán)益的保護(hù)。

六、《稅收征管法》的意義

稅收征管法從部門法上講，是調(diào)整稅收征收與管理過程中發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。包括國家權(quán)力機關(guān)制定的稅收征管法律、國家權(quán)力機關(guān)授權(quán)行政機關(guān)制定的稅收征管行政法規(guī)、有關(guān)稅收征管的行政規(guī)章和地方性法規(guī)，以及有關(guān)的稅收條約等，其主體是稅收征管法及其實施細(xì)則，稅收征管法以規(guī)范稅收法律關(guān)系主體雙方權(quán)利與義務(wù)為其主要內(nèi)容，確立了征納雙方在稅收征管中的基本權(quán)利與義務(wù)，不僅是納稅人依法履行納稅義務(wù)必須遵守的法律準(zhǔn)則，也是稅務(wù)機關(guān)依法行使征稅權(quán)和管理權(quán)時，應(yīng)當(dāng)遵守的行為規(guī)范。

稅收征管法的制定和頒布對我國加強稅收征管，規(guī)范稅收征納行為，保障國家稅收收入，保戶納稅人合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展具有重要意義。從一九九三年稅收征管法頒布實施十五年來，稅收在社會經(jīng)濟(jì)生活中的重要性日益凸顯，稅收收入規(guī)模不斷擴大，其增長超過了10倍。與此同時，我國稅收征管法律制度建設(shè)不斷完善，執(zhí)法環(huán)境不斷改善，征納關(guān)系不斷和諧、規(guī)范，稅收的職能作用得到充分的體現(xiàn)。

七、《稅收征管法》的成效

《稅收征管法》自頒布實施以來，對于加強稅收征收管理，保障國家稅收收入，保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，調(diào)整征納關(guān)系以及改善稅收征管環(huán)境等方面發(fā)揮了重要作用。但隨著改革的深化、開放的擴大和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立與發(fā)展，稅收征管法逐步暴露出許多不適應(yīng)實際需要的弊端：

1、稅收征管的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)還存在一些疏漏與不足。

2、稅收征管工作面臨新情況需要在法律中作出明晰規(guī)定。

3、稅務(wù)機關(guān)的征稅行為和執(zhí)法措施不夠規(guī)范、完善，對納稅人、扣繳義務(wù)人的合法權(quán)益尚需進(jìn)一步明確與保護(hù)，稅收征管工作中需要進(jìn)一步協(xié)調(diào)和處理好相關(guān)各方的社會利益關(guān)系。

4、現(xiàn)行稅收征管法施行以來，我國陸續(xù)制定了《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》，修訂了《刑法》，現(xiàn)行《稅收征管法》需要與上述法律的有關(guān)規(guī)定相銜接。